先看一道例题
1．2012年1月1日，云南公司取得甲公司25%股权，实际支付款项2000万元，能够对甲公司施加重大影响，同日甲公司可辨认净资产账面价值为8800万元，公允价值为9000万元，差额为一批存货所致，2012年B公司将上述存货对外销售80%。2012年度，甲公司实现净利润1500万元，原持有的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。
2013年1月1日，云南公司以定向增发股票的方式购买大海公司持有的甲公司40%股权（云南公司与大海公司无关联关系），能够对甲公司实施控制。为取得该40%股权，云南公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5.8元，支付承销商佣金50万元。取得该股权时，甲公司净资产账面价值为10600万元，公允价值为12300万元。云南公司之前取得的25%股权于购买日的公允价值为2800万元。进一步取得投资后，云南公司能够对甲公司实施控制。假定云南公司和甲公司采用的会计政策、会计期间相同。
要求：
（1）编制云南公司取得甲公司25%股权的初始投资成本及相关会计分录；
（2）计算2012年12月31日云南公司对甲公司长期股权投资的账面价值；
（3）分析判断云南公司再次取得甲公司40%股权时的合并类型，并说明理由；
（4）计算云南公司购买甲公司股权实现合并时的合并成本以及当日所确认的商誉的金额；
（5）编制购买日合并报表中有关原25%投资的调整分录。
正确答案是：
（1）云南公司取得甲公司25%股权的初始投资成本为付出对价的公允，即2000万元。
借：长期股权投资——成本 2000
贷：银行存款 2000
初始投资成本与取得该投资时按照比例应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2250万元（9000×25%）的差额应调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本 250
贷：营业外收入 250
（2）2012年度调整增加的长期股权投资的账面价值=[1500-（9000-8800）×80%+100]×25%=360（万元）；因此2012年12月31日云南公司对甲公司长期股权投资的账面价值=2250+360=2610（万元）。
（3）属于非同一控制下的企业合并。
理由：云南公司是从大海公司处取得的甲公司40%的股权，从而实现了对甲公司的合并，而云南公司与大海公司之前无关联关系，因此是非同一控制下的企业合并。
（4）合并成本=2800+5800=8600（万元）；
购买日商誉=8600-12300×（25%+40%）=605（万元）。
（5）购买日合并报表中有关原25%投资的调整分录如下：
借：长期股权投资 2800
贷：长期股权投资 2610
投资收益 190
借：资本公积——其他资本公积 25（100×25%）
贷：投资收益 25
我搞不懂的是最后（4）（5）的解答，教材上不是说企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为该按成本法核算的初始投资成本，那么按照这样的理解做这道题，在确认合并成本时，应该用原25%长期股权投资的账面价值2610元加上新增投资成本5800元，为什么标答把原投资调到公允价值2800后再加上新增投资成本5800呢？跪求高手解答，谢谢！