第1个回答 2023-03-01
一、销售商品收入的确认条件
企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，才能确认为收入：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视不同情况而定：
（1）大多数情况下，商品所有权上的主要风险和报酬的转移是伴随着商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移的，例如大多数零售交易即属于此种情况。
（2）有些情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常
的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
例如，某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入。收入应顺延到已按买方要求进行弥补时予以确认。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否
能够取得。在代销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重
要组成部分。在这种情况下，企业只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。
例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。 在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因购货方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。在这种情况下，只有当买主正式接受商品或退货期满时才能确认收入。
例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的 ，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。
如果企业只保留所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他4个条件，则销售成立，相应的收入应予以确认。
（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，但实物尚
未交付。在这种情况下，企业应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品可以实施控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认相应的销售收入。但是，如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。
例，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。
3、收入的金额能够可靠地计量；
收入能否可靠计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前也不应确认收入。
4、相关的经济利益能够流入企业
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也付款，即表明销售商品的价款能够收回。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入确认。
例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。
企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
二、商品销售收入的计量
（一）销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
（二）账务处理
商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按应收取的增值税，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目 。需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记“应交税金--应交消费税、“其他应交款”等科目。
例题：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5％，则应交消费税10000元。
如该项销售已符合销售收入确认的4个条件，应确认为收入，确认时应作分录：
借：应收账款 234000
贷：营业收入 200000
应交税金—应交增值税（销项税额） 34000
借：营业税金及附加 10000
贷：应交税金—应交消费税 10000
如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目进行核算。“发出商品”科目核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“委托代销商品”科目，核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“分期收款发出商品”科目，核算分期收款销售的企业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未结转的商品成本。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。
上述“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
例题：某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元， 增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入"发出商品"科目，应作分录：
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：
借：应收账款--应收销项税额 17000
贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 17000
假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收账款—B企业 100000
贷：营业收入 100000
同时结转成本：
借：营业成本 60000
贷：发出商品 60000
12月28日收到款项时：
借：银行存款 117000
贷：应收账款—B企业 100000
—应收销项税额 17000
例题：某房地产企业A于1996年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售价5000000元，该别墅成本为2000000元。双方在合同中订明，B企业先预付1000000元，如在二年内该别墅销售情况不好，B企业有权将该房退回A企业，但A企业按每月10000元收取租金。
该项交易表明A企业未将房产所有权上的主要风险和报酬转移给B企业，不符合商品销售收入确认的条件（1），A企业在该住宅售出时不能确认收入，应只将其成本转入"开发产品--已售"科目：
借：开发产品—已售 2000000
贷：开发产品—库存 2000000
收到B企业支付的1000000元款项时：
借：银行存款 1000000
贷：预收账款 1000000
①假定B企业于1997年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：
借：预收账款 5000000
贷：营业收入 5000000
结转成本：
借：营业成本 2000000
贷：开发产品—已售 2000000
收回余款时：
借：银行存款 4000000
贷：预收账款 4000000
②假定直到1998年2月，该别墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。A企业应作分录：
借：开发产品—库存 2000000
贷：开发产品—已售 2000000
借：预收账款 1000000
贷：营业收入 220000
银行存款 780000
三、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
1．现金折扣的处理
（1）现金折扣的概念
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号"折扣/付款期限"表示。例如买方在10天内付款可按售价给买方2％的折扣，用符号"2/10"表示，在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号"1/20"表示，在30天内付款，则不给折扣，用符号"n/30"表示等。
（2）现金折扣的账务处理
应在实际发生时计入当期财务费用。购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。
例题：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。
借：应收账款 11，700
贷：营业收入 10，000
应交税金－应交增值税（销项税额） 1，700
如10天内收到货款，则
借：银行存款 11，466
财务费用 234
贷：应收账款 11700
如超过了现金折扣的最后期限，则
借：银行存款 11，700
贷：应收账款 11，700
2．销售折让的账务处理
（1）销售折让的概念
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给与的减让。
（2）销售折让的会计处理
发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给与
客户价格上的减让，销售收入按实际销售价格（原销售价格减去商业折扣）确认。
发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。
例题：某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予5%的折让。
借：应收账款 70 200
贷：营业收入 60 000
应交税金-应交增值税（销项税额）10 200
借：营业收入 3 000
应交税金-应交增值税（销项税额） 510
贷：应收账款 3 510
借：银行存款 66 690
贷：应收账款 66 690
3．销售退回
（1）销售退回的概念
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的推货。
（2）销售退回的账务处理
如果销售退回发生在企业确认收入之前，应当将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金－应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入，以及相关的成本、税金。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
例题：某企业19X1年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。该批产品于19X2年5月因质量问题发生退货10件，货款已经退回。该企业19X2年5月份销售甲产品150件，每件成本11元。
（1）冲减销售收入
借：营业收入 140
应交税金－应交增值税（销项税额） 23.80
贷：银行存款 163.80
（2）冲减销售成本
借：营业成本 1，540 {（150 - 10）*11}
贷：库存商品 1，540