第1个回答 2022-06-22
一、调整分录的编制
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
2、对于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（1）投资当年
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积
借：管理费用（当年应多提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
（2）连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法
（1）投资当年
①调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
②调整被投资单位亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
③调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
（2）连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
②调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
③调整被投资单位以前年度亏损
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
④调整被投资单位本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
⑥调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
二、抵销分录的编制
1.内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：应收账款——坏账准备
4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费。