生产经营前项目建设期间发生的费用资本化还是费用化？

Question

1、一集团公司为建设新项目成立了A公司，为做好项目建设，A公司设立行政部、财务部、采购部、市场部、工程部、工艺部等。2、目前A公司处于项目建设阶段尚未竣工，所有活动均围绕项目建设进行，不涉及任何生产经营（待5年后项目竣工才转入正常生产经营）；
3、A公司主要采用自行建造及外包方式进行项目建设；
4、A公司为项目建设发生了公司高管、市场部、财务部、行政部的职工薪酬、办公费用、差旅费、业务招待费及办公性质的固定资产折旧等费用；

请问：1、项目建设期间上述费用应资本化还是费用化？依据是什么？
2、如何理解自建固定资产达到预定可使用状态前所发生的“必要支出”？如不进行项目建设，上述费用都不需要发生，也不会存在上述部门，那么上述费用是否可理解成该项目的必要支出？
3、上述费用可否计入“在建工程-待摊支出”？为什么？
4、股东投入A公司的资本金所产生的银行存款利息，应资本化还是费用化？如A公司为项目建设贷款，暂时未用所产生的银行存款利息，又如何处理？
5、如上述费用不能进行资本化，那么在项目建设期间计入当期损益后，势必造成A公司处于项目建设期就出现亏损（利润表为负），这种情况是否合理？为什么？

Answer 1

1、所谓“资本化”是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本。建设项目的材料费等工程投入、监理费、设备使用费、土地等无形资产、土建及装修、给排水及消防工程、弱电通风设施等，这些本身就是成本，不是费用，资本化处理是指费用资本化处理，如借款费用（利息）、相关人员的工资（设计、施工人员）等。所以资本化处理只涉及费用的判断，而不涉及建设项目成本本身。
公司行政部、财务部、采购部、市场部、工艺部等人员工资及费用与建设项目没有直接或必要关系，不能资本化处理，应作为开办费直接计入期间费用（管理费用或销售费用）。如果执行原会计准则，开办费可以作为长期待摊费用，正常生产经营后在不少于3年摊销（税法规定）。
2、所谓“必要支出”是与建设项目直接相关的费用，“不进行项目建设，上述费用都不需要发生”，但是这些部门肯定不仅是处理与工程相关的业务，也包括公司本身生存（年检、报销、记账、市场等）和后期经营准备。根据会计谨慎性原则，这些不能构成经营成本的费用，应予以费用化处理。
3、上述费用不可计入“在建工程—-待摊支出”，“在建工程”没有“待摊”的明细，应直接计入期间费用或长期待摊费用。
4、股东投资（股东投入A公司的资本金）所产生的银行存款利息不能资本化处理，因为：1）不是该公司发生的借款利息；2）股东投资成本由分红回报。
固定资产折旧可以计提，计入当期损益（期间费用）。
A公司为项目的贷款利息可以资本化处理，与其存款利息不用冲抵，一码是一码。
5、这种情况非常普遍，也是合理的。一般在进行公司投资分析时（投资回收期、内部收益率等指标），建设期的现金净流量都是负数，只有投产后才逐渐呈正增长趋势。追问

A公司处于项目建设期就出现亏损（利润表为负），如需要在建设期间进行银行贷款及银行信用评价，而财务报表是银行必须要审核的资料之一，利润表为负，影响贷款及信用，假设项目建设期间你迫切需要银行贷款，您会如何应对及处理？

追答

这种情况，主要靠项目申请贷款，而不是用公司去申请。
一般申请贷款有几种：1）信用；2）抵押；3）质押；4）担保。用项目或销售合同申请贷款都属于信用贷款。

Answer 2