中级会计实务，2001年考题的计算分析题第二题求教~

Question

在家自学走进死胡同，求老师指点一二~

题干：
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
求：根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

答案是：应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060(万元)

我的疑惑在于：
1、“①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。”
转回的坏账损失应视为增加吧，即为税法规定不得扣除的费用增加，不是应该在全年利润中增加吗（加20），为何是减20？

2、“④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。”
这条不知道该如何理解。

Answer 1

你题目中的条件没有打完整吧。应纳税所得额中420从哪里来的？
给出的答案不正确。答案中少了一项纳税调整的数字。
按照你给出的题目条件，应纳税所得额=1610-20-20-40-50 10-100*50%=1440
解析如下：
年末转回应收账款坏账准备20万元。税法规定计提或转回的坏账准备不予考虑，因为坏准备账是估计数字，凡是不确定的事项（如计提的减值损失，预计负债等），税法一般不予考虑。只有实际发生损失时税法才允许扣除
计提坏账准备时的分录为
借：资产减值损失
贷：坏账准备
转回坏账准备做相反分录即可
借：坏账准备
贷：资产减值损失
按照转回坏账准备所做的分录，贷方有资产减值损失，会增加利润表中的利润总额，但税法对这部分利润不能考虑，因此要在会计利润的基础上调减应纳税所得额20万元。
2、关于保修费用的纳税调整处理
其他事项你都理解，我就不再重复了。
根据企业会计准则相关规定，企业销售商品有售后保修期的，一般都会估可能在保修期内发生的保修费用，符合预计负债确认条件的，确认预计负债。实际发生保修费用时，再冲减预计负债。
企业估计可能会发生的保修费用时
借：销售费用
贷：预计负债
实际发生保修费用时
借：预计负债
贷：银行存款等
预计负债是预计估计的数字，确认预计负债时企业还没有发生这笔支出。税法明确规定预计的产品保修费用在计算所得税不能扣除，实际发生时才能扣除。
题目中，当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期已经确认的预计负债。这50元是当期实际发生的保修费用，税法允许扣除，由于会计上这50元并没有影响利润表的损益项目（见上边的会计分录），因此要在会计利润的基础上调减应纳税所得额50万元
当年又确认产品保修费用10万元，增加预计负债。预计保修费用时税法上不允许扣除，但会计上却将其作为销售费用反应了（见上边会计分录），因此要在会计利润基础上调增应纳税所得额10万元。
综上所述。应纳税所得额=1610-20-20-40-50 10-100*50%

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