2005年2月，A集团公司接到有关部门通报，下属分公司B公司负责人许亮和会计张志刚盗用资金、携款潜逃国外。经查，许亮等人作案手段如下：2003年1月许亮被任命为分公司经理，张志刚任公司会计兼出纳。当时A公司出于开拓市场扩大经营规模等方面考虑，授予B公司产品销售定价自主权和对外投资自主权，并要求分公司于每月末将销售货款集中汇款A公司帐户，确认销售收入。许亮等人利用A公司授予的销售定价权，采用高价销售低价报帐的方法截留了部分销货款形成小金库，然后由张志刚将款项汇往境外由许亮等人控制的帐户。案发后，A公司对此高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷问题，A公司董事会作出以下决定：
第一、建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。
第二、 加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。
第三、加强财务管理，会计和出纳人员不得兼任帐目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师一人保管。
第四、 加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同，组织货物发运，结算货款等）均由A公司统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。
第五、 加强内部审计工作，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。
要求：
1、 针对A公司发生的案件，分析其内部控制制度方面的缺陷，并说明理由。
2、 从内部控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。
答案：1、A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：
（1) 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计及出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离制度”的要求。
（2） B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。
（3） A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金如银行存款账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。
2、从公司内部控制的角度，A公司董事会所作的决定有以下不当之处：
（1）《内部会计控制规范--基本规范（试行）》要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，不应要求总经理对公司的内部控制制度承担全部责任。
（2）根据授权批准控制的方法和对外投资的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。
（3）按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，但可以兼任现金日记账等帐目登记工作。
公司规定由会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。
（4）按照《内部会计控制规范--销售与收款（试行）》的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背恶了“不相容职务相互分离控制”的要求。
（5）内部审计应当有相对独立性，A公司决定由财务部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。
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