公允价值变动损益科目的余额要不要在年末或期末结转？

Question

看到很多网上的资料说，本科目期末结转后无余额，但为什么有些跨年度的交易性金融资产（当然是在持有期间有对应的公允价值变动）处置时，还要做如下分录？
借：公允价值变动损益
贷：投资损益
这个问题困扰我很长时间了，先谢谢您的解答！

Answer 1

1、首先，你要了解公允价值变动损益的借贷两方都核算什么内容：

1）借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；

2）贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。

也就是说，这个科目的借主和贷方分别需要反应两个内容。

2、举个例子：某项交易性金融资产成本100万，2016年期末公允价值为120万，2017年处置时公允价值150万，则期末需要做的会计处理为：

1）2016年度期末 ：

借:交易性金融资产-公益价值变动损益 20

贷：公允价值变动损益 20

期末结转

借：公允价值变动损益20

贷：本年利润20

此时公允价值变动损益科目贷方发生额20，借方是转本年利润的金额20，期末余额为0；

2）2017年度处置和期末结转时：

借：其他货币资金 150

贷：交易性金融资产 -成本100

交易性金融资产-公允价值变动损益20

投资收益30

借：公允价值变动损益 20（按照科目的贷方发生额，注意是发生额不是余额，这个也是贷方发生额的转出额）

贷：投资收益         20

此时公允价值变动损益是借方余额20

其末结转

投资收益转本年利润

借：投资收益50 （30+20）

贷：本年利润 50

公允价值变动损益转本年利润

借：本年利润20 

贷：公允价值变动损益20(将借方发生额转入本年利润）

此时公允价值变动损益的余额为0。

您也看到，其实对借贷方核算事项的描述中，对于”借（贷）方发生额的转出额“其实并不是指的转入本年利润的事项（如：管理费用等期间费用就没有这个特别描述）。

Answer 2

公允价值变动损益反映期末资产公允价值高于账面价值的金额，属于损益科目，期末转入本年利润，符合会计计量的谨慎性选择。但只是账面上的利润，实际并没有实现。（就像买了房子升值了一样）
处置资产时，因为收益真正实现了，就要把该科目转入投资收益。如果之前是贷方损益，这时就从借方转出。本回答被网友采纳

Answer 3

两个都是损益类科目，一增一减显然不影响利润，主要是为了反映本次的投资收益，因为只有处置后才能走投资收益，上年度的增值额都进了公允价值变动损益了，没有进投资收益，只有落袋为安的投资收益才能体现该交易性金融资产的最后收益，所以要转一下。追问

在年末未处置，而且在年度内公允价值上升的，如果转到本年利润，是要影响应纳所得税额升高了，变相的让企业多交了所得税，如果在接下来的5个年度内企业没有产生利润，那这部分交的所得税，就不能税前弥补了，在转本年利润后的5年内处置此交易性金融资产时，如果公允价值又下降到了购买时的水平；这样企业就白白交了所得税了。
请问在实务中，企业也是这样操作的吗？还是有其它的处理途径？
望不吝赐教！

追答

理论上的确有这样的缺陷，你学的很不错了，考虑这么深邃。对于实体，交易性金融资产占比不大，基本不会出现连续6年亏损的情况，对于金融企业，投行，也很难连续5、6年不盈利，实践当中遇到这种情况几率不大。

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Answer 4

按我理解，结转当期利润，但未实际处置，不会影响当期应纳所得额，只是确认一笔递延所得税负债，多确认所得税费用，不会影响你所说的所得税问题。

Answer 5

损益类科目期末都要结转！