无偿转让固定资产的账务处理及税务问题
无偿转让固定资产在企业所得税和增值税上视同销售,需要缴纳所得税;如果转让的固定资产是其他"动产",其公允价值小于原值,那就免交增值税;如果其公允价值大于原值,那就要规定缴纳征收增值税.
按照财政部会计司的《企业会计制度讲解》(2001年)的规定可得:
对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业,应在"资本公积"科目下增设"无偿调入固定资产"、"无偿调出固定资产"等明细科目进行核算.
1、当企业按规定收到无偿调入的固定资产时,借记"固定资产(按调出单位的固定资产账面价值加上发生的运输费、安装费等,作为调入固定资产的原账面价值)",贷记"资本公积--无偿调入固定资产(按调入固定资产的原账面价值)"、"银行存款(按发生的运输费、安装费等)".
2、当企业按规定无偿调出固定资产时,要按固定资产清理进行处理.具体是:
当企业按照有关规定并报经有关部门或董事会批准无偿调出固定资产,应当借记"固定资产清理(按无偿调出固定资产的账面净值)"、"累计折旧(按已提折旧额)"、"固定资产减值准备(按已提固定资产减值准备)",贷记"固定资产(固定资产原价)".
若无偿调出时发生清理费的,借记"固定资产清理",贷记"银行存款".
当企业按规定无偿调出固定资产时,借记"资本公积--无偿调出固定资产(按固定资产清理科目借方发生净额)",贷记"固定资产清理".
无偿调出固定资产的账务处理
借:固定资产清理(无偿调出固定资产的账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产(固定资产原价)
借:固定资产清理(发生的清理费用)
贷:银行存款
借:资本公积--无偿调出固定资产(调出固定资产发生的净损失)
贷:固定资产清理
无偿调入固定资产账务处理
1、收到无偿调入的固定资产,会计分录如下:
借:在建工程--调入固定资产
贷:资本公积--无偿调入固定资产
2、支付固定资产调入发生的运杂费、包装费等,会计分录如下:
借:在建工程
贷:银行存款
3、发生的固定资产整理费、安装费、材料费等,会计分录如下:
借:在建工程
贷:应付职工薪酬--工程人工费
贷:原材料
4、固定资产投入使用,结转固定资产价值,会计分录如下:
借:固定资产
贷:在建工程
固定资产的折旧方法是什么?
固定资产的折旧方法是年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等.
年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内,采用这种方法计算的每期折旧额是相等的.
计算公式:
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限(年)
月折旧率=年折旧率÷12月
折旧额=固定资产原价×月折旧率
或:
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限(年)=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计使用年限(年)
月折旧额=年折旧额÷12
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法.
计算公式:
单位工作量折旧额=[固定资产原值×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量(实际)×单位工作量折旧额
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法.
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销.
计算公式
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
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