注册会计师在财务报表审计中应如何评估并控制审计风险

Question

观点明确 论述全面
要有条理的 列举下具体程序和注意的问题 就报表本身来说 审具体的科目 要经验性的东西比如内部控制上出现错报或者舞弊常用手段怎么去观察和处理

Answer 1

　　上学期学的审计学，答了一些，希望能有所帮助
　　审计风险模型：
　　审计风险＝重大错报风险×检查风险

　　风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线，以提高审计效率和效果。
　　风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
　　了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
　　（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
　　（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；
　　（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
　　（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
　　（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
　　（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
　　评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。
　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。
　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
　　1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
　　注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
　　2.实施分析程序
　　分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
　　3.观察和检查
　　观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：
　　（1）观察被审计单位的生产经营活动；
　　（2）检查文件、记录和内部控制手册；
　　（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；
　　（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；
　　（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
　　（二）其他审计程序和信息来源
　　1.其他审计程序
　　除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
　　2.其他信息来源
　　注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

Answer 2

风险评估程序中需要运用询问、分析程序、观察和检查（包括穿行测试）来了解被审计单位及其环境，来识别和评估财务报表层次的重大错报风险，为进一步审计程序确定性质、时间和范围。

在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括：(1)被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；(2)管理层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部。是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；(3)是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的管理层报告该差异；(4)是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；(5)不同人员的职责应在何种程度上相分离。以降低舞弊和不当行为发生的风险；(6)会计系统中的数据是否与实物资产定期核对；(7)是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；(8)是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。参考教材P189页。

内部控制存在重大缺陷的含义（P.208)
-注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现重大错报。

-控制环境薄弱
-存在高层管理人员舞弊的迹象

了解被审计单位及其环境可为下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；
（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

Answer 3

这个题目比较大 并且看出你也是重知识的人
这样的话 不防参考下最新版的CPA考试用书中的 《审计》

风险评估体系是新增的内容

从风险识别 评估 到应对都有详解
对你应该有帮助

别人自己回答的 总没有专家团队出的教材质量高的

Answer 4

风险评估主要有三个程序：

1、 询问，主要是询问各种人员，并把被审计单位的业绩与询问结果对比

结合分析，比如在看报表时，利润表显示销售收入增长幅度较大，但是在询问生

产人员时，生产人员说公司不怎么生产了，工资和奖金已经拖欠了很长时间。这

时候就有问题，风险评估的时候就要把收入、应收款项、存货和成本评估为高风

险，这是询问程序的一个例子。实际运用时，注意不要让其他人员知晓，最好采

用突击询问。

2、观察和检查。审计是基于认定的再认定，管理层给出的报表我们需要再认

定，在审计时，我们看过报表后，对于报表上所列项目，大额项目我们要一一验

证。比如生产企业的存货，报表上的数额我们要确认是否存在，那我们就可以去

仓库实地查看，看看是不是有那么多存货，另外还要关注存货的状况，可能被审

计单位的确有那么多存货，但是如果沉旧过时也是不可以的。在使用时，也是要

注意不让被审计单位的人察觉，可以借故去参观一下，突击进行查看。

3、分析程序。对于分析程序，这个在风险评估中应用最普遍。由于企业的持续

经营，前后期的报表是具有可比性的，通过前后各期的对比分析，对于明显不合

理的指标，我们要特别关注。比如一个企业本期毛利率大幅上升，但是本期产品

销售价格并未上升，且原材料价格也未有明显下降。这就说明企业的销售是不合

理的，应当予以特别关注。在使用分析程序时，要注意所使用数据的完整性，不

完整的数据会导致分析结果的不合理。

关于风险的控制：

前面评估中，要将风险高的领域界定，并分配较多的审计资源，以应对高风险。

要认真执行各个审计程序(认真执行要求审计人员按照准则要求执业，比如往来

询证函要进行全程控制，存货监盘要切实做到，不能事后盘点)。对于风险较高

的领域要尽可能使用实质性程序。增加细节测试，增加样本量，降低审计风险。