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国际避税方法案例解析
美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，美国所得税税率30％。伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。
按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所得税为：
（2000万-800万）×30％=360（万元）
而伊思雅公司通过“虚设避税地营业”，并未将此笔交易表现在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收入，也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若伊美子公司将此笔收入赠与其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。
〔案例二百八十四〕
美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得税税率分别为35％、30％、30％。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为500万元；庆怡公司在日本亏损100万元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的应税所得额由0变为100万元。
我们来分析一下该公司总体税负的变化。
1．在正常交易情况下的税负
（1）津岗分公司在中国已纳所得税额：500万×30％
=150万元
在美国可抵免限额：500万×35％=175万元
实际可抵免税额为150万元。
（2）庆怡分公司已纳所得税额和在美国可抵免限额为0。
（3）蔓特芙公司总体可抵免额：150万元＋0=150万元。
（4）蔓特芙公司实缴美国所得税额：
（2400万＋500万）×35％150万=865万元
2．在非正常交易情况下的税负
（1）津岗分公司在中国已纳税额：300万×30％=90万元
津岗分公司在美国的抵免限额：300万×35％=105万元，
90万元＜105万元，可抵免限为90万元。
（2）庆怡分公司在日本已纳税额：100万×30％=30万元
庆怡公司在美国抵免限额：100万×35％=35万元，
30万＜35万元，可抵免限额为30万元。
（3）蔓特芙公司在美国可抵免总额：90万＋30万
=120万元
（4）由于蔓特芙公司降低了对庆怡公司的材料售价，则蔓特芙公司的销售收入减少为2200万元（即2400万元-200万元）。蔓特芙公司应缴美国所得税额
=（2400万＋300万＋100万）×30％-120万
=860万元
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