如何识别管理层舞弊风险

Question

如题所述

Answer 1

近年来，管理层凌驾控制之上发生舞弊行为虽不可预见，但在实施审计过程中，常常遇到以下几种舞弊行为：
一是防范因其包装粉饰随意改变商品销售确认原则，“超前”确认。有的企业管理层为其小 集体所谓“业绩”，凌驾控制之上，操纵会计分录，并编制虚假财务报表，不择手段，扭曲财务 状况。管理层采用“瞒天过海”，“超前”确认营业收入：本来商品所有权的主要风险转移购货方， 经营管理权继续存在、相关经济利益没流入企业，收入成本也不能可靠计量、小至几十万元，大 至几百万元的营业收入超前确认，虚增销售收入，骗取上级领导的信任与重用。其结果是：收入 与成本不“配比”，收入与费用不“对称”，收入与利润不“相当”，进货与收入不“适宜”等。 对此应高筑防范“堡垒”，抵御风险侵蚀。 其防范方法是：测试日常会 计分录及其相关调整事项。
二是防范因其“避税”将商品销售收入“后移”。管理层操纵会计分录，采用“移花接木” 的手段，将已售出的商品销售收入“后移”下个年度。这样做一则造成了库存商品账面价值与库 存实有量价值分离，形成账实不符，二则扭曲了企业财务状况和经营成果，致使资金结构失“调”， 库存商品失“实”，严重误导了财务报表使用者经营决策。
其防范方法是：查问财务报告过程人员的调整活动和实质性测试应收账款的增减变化情况。
三是防范管理层因个人利益，操纵会计记录，故意虚增应收账款和营业收入。为了经济责任 目标的结账，管理层“借鸡下蛋”结果祸从天降：把本期本来没有发生的业务往来单位的应收账 款与营业收入对等虚增，既不减少库存，又不增加成本，只是想纯增一块收入，却无形中为企业 增加一块税费，“偷鸡不成反蚀一把米”。这严重破坏了会计核算正常秩序。 其防范方法是：注重应收账款账龄分析和周转状况，查异常和很少使用的往来账户。
四是防范随意变更会计政策。管理层操纵会计记录，混淆1 年以内和1 年以上待摊费用界限， 对于本期应分摊的费用，不摊或少摊，并转为1 年以上。如个别企业长期待摊费用占资产总额的 74%；固定资产折旧“朝令夕改”按其所需，采取少折或不折，待摊费用像“滚雪球”一样越滚 越大，潜亏因素越来越多，固定资产磨损补偿来源不足，严重影响企业再生产和可持续经营能力。 其防范方法是：查账看证、阅文、询问会计政策、会计评估偏向依据。
五是防范人为改变资产负债的结构。管理层凌驾控制之上，操纵会计记录，为了其扩大实力， 任意改变财务报表的结构，如有的企业期末资产总额比上年期末数翻两番还多，亿元资产突变为 了几亿元资产，为其装饰门面，虚张声势，采取资产与负债同增，一 边增加其他应收账款，一 边增加其他应付账款（不是借贷余额编表调整）其结果是结构比例“失调”，资负率不符合 2：1 的要求，严重扭曲了企业变现和偿还能力以及持续经营能力的风险分析与决策。 其防范方法是：查看上期会计报表期末数与本期期末数对比，抽样测试会计记录。
六是防范关联交易“暗箱操作”。管理层操纵会计记录，对母子公司之间的关联交易“暗箱 操作”。管理层为了获取更大的利润，受利益分配诱惑，采用对有关联交易企业之间的收入、费 用、材料、利息等相互“转让”。如收入和费用采取“转让定价”、关联企业间的原材料和产品销 售采用“低进高出”或“高进低出”、借款利息转移“负担”等变幻手段。总之是哪方有利就转 让哪方，严重违反了企业会计准则和企业会计制度。 其防范方法是：测试整个会计期间的会计凭证记录及其相关调整事项。