2015年11月1日,甲公司将2012年1月1日购入的乙公司于2011年1月1日发行的面值为500 000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105 300元。由于该债券距离到期日只有两个月,剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算,并一直持有至到期。出售前,乙公司债券账面摊余成本为496 800元,其中,成本500 000元,利息调整(贷方余额)3 200元。2015年12月31日,甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益是多少?
请帮忙写一下此题分录,谢谢!(此前百度答案看不懂)
先把题中内容转化为会计科目和金额(出售20%之后的金额):
持有至到期投资397440元(借)……496800*80%
——成本400000元(借)……500000*80%
——利息调整2560元(贷)……3200*80%
应收利息,这里是400000*5%=20000元,这个需要说明一下,之前一共是500000元的面值,其中100000元在11月1日对外出售,而这部分在当年已经持了10个月了,在出售的时候,这部分的利息实际上是由乙公司支付给甲公司,然后债券发行公司在12月31日支付利息时,支付给乙公司整年的利息,即乙公司支付给甲公司10个月的利息,发行公司支付给乙公司12个月的利息,两者相减,这样乙公司实际的利息收入是2个月的,发行公司是谁持有债券就把利息给谁的,并且根据题意是按年支付,甲公司在最后两个月不再持有这20%的债券,而由乙公司持有,发行公司当然是对乙公司支付利息,但乙公司只持了两个月,拿一整年的利息甲公司当然不会同意,所以乙公司应将前10个月的利息支付给甲公司。所以甲公司收到债券发行公司的利息仅是剩余80%部分。
如果你学过财务管理的话,为什么乙公司支付的价款里会含前10个月的利息通过“债券价值评估”也可以得出结论,离付息日越近,债券的价值越高,一付完利息后,债券的价值就会下跌,回归到仅受剩余期限长度影响的价值上,这中间的差额就是利息影响的
如上图,分别展示了平价、溢价和折价债券自发行日起到到期日止的价值变动形态,每一个上滑线都代表离付息期越近,债券价值越高,一到付息期,价值垂直下降。
这样再来看剩余部分的投资收益,因为是最后一年,所以利息调整需全部清零
借:应收利息20000
持有至到期投资——利息调整2560
贷:投资收益22560