第三节 造成工程造价审计风险的原因
一、建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险
国家投资建设项目十分敏感，是社会关注的焦点之一，审计人员所受的压力较大；工程项目投资规模比较大，建设过程中可变因素多；审计过程中涉及的子目、涉及的专业较广、需要进行专业判断的次数较多，审计结论的争议性较大、确定性较差等。这种复杂而又敏感的审计业务特点容易导致审计风险。
二、内控制度不健全或未有效运行而导致的审计风险
被审计单位建设项目一般不多，建设项目的内控制度不健全甚至没有。有些建设单位即使制定了完整的工程项目内部控制制度，也未必有效执行。有的因管理人员敷衍塞责而失效；有的因建设单位与施工单位相互勾结而失效；有的因建设环境或项目规模的改变而削弱或失效；有的内控制度纯粹就是为了应付外部检查，根本未执行等等。工程项目管理不规范，给工程造价审计带来风险。
三、审计人员素质缺陷造成的审计风险
工程造价审计涉及工程建设的各个专业，审计机关缺乏相应的专业人员。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些“缺乏专业胜任能力”的表现都会产生审计风险。此外，由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题“视而不见”或是“知情不报”，也给工程造价审计带来风险。
四、审计组织管理不当导致的审计风险
受复合型审计人力资源的限制，往往由不熟悉工程造价的人员主审工程造价审计项目，导致审计风险产生；有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生；有些审计人员缺乏协调与沟通的能力，难以争取建设单位和施工单位的配合与支持，也导致审计风险的产生。
五、利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险
审计机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给所聘请的专业技术人员或委托社会中介机构完成。虽然缓解了审计人力与技术资源不足的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。如：所聘请的专业技术人员或社会中介机构的咨询人员的职业道德及业务水平如何、是否与审计对象存在应回避关系等。
第四节 工程造价审计风险的防范措施
一、项目开展前期的风险防范措施
深入项目开展前期工作，实现审计重心前移控制。审计组织机构的审计人员，应提前做好审计深入工作，这项工作要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。如某项工程建筑施工过程中增加了装饰工程，到工程审计时才发觉在招标文件、合同及双方的协议中都没有合理界定增加的装饰工程的取费标准和范畴，施工方认为所有增加的装饰工程都应该按装饰工程确定费用标准和范畴，而建设方则坚持只有建筑工程计价表中没有的项目才能按装饰工程取费，这种矛盾的产生在一定程度上加剧了审计风险的形成。由此可见，招标文件、合同及协议的严格审核、确保其真实完整是必需的，审计人员应从源头遏制各种矛盾的产生，并未后续的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。
二、设计变更和经济签证的风险防范措施
1.项目监理机构应按下列程序进行工程计量和工程款支付工作。
承包单位统计经专业监理工程师质量验收合格的工程量，按施工合同的约定填报工程量清单和工程款支付申请表。
专业监理工程师按施工合同的约定审核工程量清单和工程款支付申请表，并报总监理工程师审定。
总监理工程师签署工程支付证书，并报建设单位。
2.总监理工程师应从造价，项目的功能要求，质量和工期等方面审查工程变更的方案，并在工程变更实施前与建设单位、承包单位协商确定工程变更的价款。
3.项目监理机构应按施工合同约定的工程量计量规则和支付条款进行工程量计量和工程款支付。
4.专业监理工程师应及时建立月完成工程和工作量统计表，对实际完成量与计划完成量进行比较分析，按监理规范制定调整措施，在监理月报中向建设单位报告。
5.专业监理工程师应及时收集，整理有关的施工和监理资料，为处理费用索赔提供证据。
6.项目监理机构应及时按施工合同的有关规定进行竣工结算审核，对竣工结算的价款总额与建设单位和承包单位进行协商。
7.未经监理人员质量验收合格的工程量或不符合施工合同规定的工程量，监理人员应拒绝计量和拒签该部分的工程款支付申请。
三、材料价格变化的风险防范措施
由于建设工程施工期间较长，材料价格一般都会或多或少的发生变化。对于业主而言，材料价格变化也不可避免。只有通过合同措施来减少风险。
四、竣工结算阶段的风险防范措施
严格执行结算依据，掌握计价方式及费用组成。工程结算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及可以作为结算依据的其他资料。工程审计时，审计人员应对结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的了解。现行的工程量清单计价中，工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费及规费和税金组成。分部分项工程费和措施项目费应分别依据合同约定的综合单价和金额计算。发生调整的，以发承包双方确认的索赔事项及现场签证的金额计算，规费和税金按行业主管部门的规定计算。
五、自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险控制措施
对于自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险，一般而言，可以通过有效控制措施使其造成的影响减至最低。
六、人为的风险预防措施
这种风险是人为的原因，因此可以通过组织措施进行预防控制。涉及工程造价的一切文件、报表必须由总监理工程师进行费用控制，由专业监理工程师提供各种基础数据、工程计量数据，充分发挥专业人员优势。
1.建立健全工程造价审计的法律法规。
目前，工程造价审计的相关法律制度已滞后于审计工作的现状。近几年来，涉及固定资产投资工程造价审计的行政诉讼案件中，审计机关败诉的例子屡见不鲜，就是佐证。因此，建立健全较为明确的工程造价审计法律制度，特别是明确工程造价审计结论在《合同法》中的法律地位，在现阶段显得尤其重要。在国家尚未出台相关的法律制度之前，各地方可通过地方性法规的形式在这方面作出明确规定，本方案出自于采购文件网，以解当务之急。
2.将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。
审计风险是客观存在的，特别是工程造价审计相对于其它审计项目来说，审计风险更大。开展工程造价审计，要注重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始终绷紧审计风险这根弦，将风险意识贯穿于工程造价审计全过程中，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。
3.打造复合型专业结构审计队伍。
（1）改善审计队伍的专业结构。除配备必要的财会审计专业人员外，要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员，充实工程造价审计队伍。
（2）建立职业资格准入制度。对进入投资审计部门的人员严格把关，以确保工程造价审计人员具备专业胜任能力。
（3）改善审计人员的知识结构。建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，针对工程造价审计工作需要，系统地、有计划地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求。
4.加强管理控制与协调。
（1）安排工程造价审计计划要量力而行，尽量保证工程造价审计任务与工程造价审计力量基本匹配。
（2）审计组人员搭配要注意专业结构组合，主审必须由熟悉工程造价的人员担任。
（3）审计过程中，审计人员应讲究“沟通与协调”这一审计技巧，积极争取被审计单位现场施工管理人员的配合与支持，就有关问题在第一时间与他们达成一致，以便有效防范和控制审计风险。
5.谨慎利用社会审计人力与技术资源。
（1）谨慎选择聘请的专业技术人员或委托的社会中介机构，进行委托前，应对拟聘请对象的执业资质、技术力量、以往执业情况、诚信度进行调查了解；
（2）明确责任，对委托社会中介组织审计的项目，通过审计业务约定书明确双方权力、责任和义务；
（3）对委托社会中介机构审计的工程造价项目，实行专人全程跟班审计；
（4）建立委托社会中介组织审计管理制度，从源头上降低委托审计的风险。
七、强化工程造价管理中的控制与协调工作
首先，制定和规划工程造价审计方案时必须量力而行，工程造价审计方案要和工程造价审计部门的实际情况结合起来。此外，审计队伍的构建时，应该考虑到不同专业的人才的组合与互补，主审人应该具备丰富的专业知识和业务能力。最后，审计工作者在审计工作中应该加强同被审计部门的现场施工管理工作者的沟通合作，尽可能的就工作中发现的问题及时的施工方达成一致，从而有效的降低审计中存在的风险
八、不断完善审计内部主体运行管理机制
工程造价审计风险是客观存在的，单纯的审计行为无法规避审计风险。因此，在实施审计工作的同时应不断完善审计主体内部运行管理机制，将风险管理意识贯穿于工程造价审计全过程，加强风险管理意识，建立审计风险测试、风险评估以及风险处理体系，时刻防范和控制审计风险，及时发现审计风险，迅速高效化解审计风险。
在实际工作中工程造价审计存在着或大或小的风险问题。但是这些风险是可以通过造价人员的操作来进行规避的。工程造价人员需拥有完备的专业审计素养以及优秀的职业道德是避免工程审计风险的基础保障，同时再加上对项目工程量的计价的掌握和完美的操作，对相关法律的熟悉以及公平公正的工作态度。推行切实有效的工程造价管理与控制措施，严格将工程造价控制在合理的范围之内。工程造价审计作为工程造价控制的基础和前提，因而必须落实好工程造价审计工作。
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