初级委托加工物资中受托方代收代缴消费税的分录怎么做？

Question

如题所述

Answer 1

委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：
　　
　　1、发出材料委托他人加工时
　　借：委托加工材料
　　　　贷：原材料
　　
　　2、支付加工费时
　　借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
　　
贷：银行存款
　
　　3、支付代扣代缴消费税时
　　借：委托加工材料
　　　　贷：银行存款
　
　　4、委托加工材料收回入库时
　　借：原材料
　　　　贷：委托加工材料
　
　　5、委托加工产品直接销售时
　
　　借：应收帐款
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税金）　　
产品销售收入
　
　　委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。
　　6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时
　
　　a.销售时
　　
　　借：应收帐款
　　　　贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
　　b.计算应交消费税
　　借：产品销售税金及附加
　　　　贷：应交税金——应交消费税
　
　　例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。
　
　　A厂（委托方）帐务处理如下
　
　　1、发出材料80万元
　　借：委托加工材料
800000
　　　　贷：原材料
800000
　　2、支付加工费20万元
　
　　借：委托加工材料
200000
　　
应交税金——应交增值税（进项税额）
34000
　
　　
贷：银行存款
234000
　
　　3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元
　
　　借：委托加工材料
333300
　　　　贷：银行存款
333300
（备注：入委托加工物资的成本）
　　4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33.33=133.33万元
　
　　借：产成品或原材料
1333300
　　　　贷：委托加工材料
1333300
　　
　　5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下
　
　　借：银行存款
1755000
　　
　　　　贷：产品销售收入
1500000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
255000
　
　　6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下：
　
　　a、取得收入时
　　
　　借：银行存款
936000
　
　　　　贷：产品销售收入
800000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税金）
136000
　　b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下
　
　　借：产品销售税金及附加
33300
　　　　贷：应交税金—应交消费税
33300