根据财税〔2018〕164号文件第一条的规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号文件规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照该文件所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
为避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后适用税率提高，财税〔2018〕164号文件明确，税制改革后全年一次性奖金可不并入综合所得，单独计算个人所得税。而对部分中低收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，可能根本无须缴税或者缴纳很少税款。在此情况下，如果将全年一次性奖金采取单独计税方式，反而会产生应纳税款或者增加税负。同时，如单独适用全年一次性奖金政策，可能在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象。因此，财税〔2018〕164号文件规定，居民个人取得全年一次性奖金的，可以自行选择计税方式，由纳税人自行判断是否将全年一次性奖金并入综合所得计税。
2019年1月1日，税制改革后全年一次性奖金的个人所得税处理如表3-28所示。
表3-28 税制改革后居民个人取得全年一次性奖金的处理
全年一次性奖金单独计税优惠政策的优势是单独计税，不与当年综合所得合并算税，从而“分拆”收入降低适用税率。但对于低收入者而言，适用全年一次性奖金政策反而有可能增加其税负。例如，某人每月工资收入3000元，年终有2万元的奖金，全年收入低于6万元。如其适用全年一次性奖金政策，需要缴纳600元个人所得税，放弃享受全年一次性奖金政策（即将全年一次性奖金并入综合所得征税），则全年无须纳税。因而，对于低收入者而言，放弃适用全年一次性奖金单独计税方法反而更加有利。
例3-29北京某公司财务部王某、李某2019年12月分别取得2019年度年终奖36000元和36001元。
二人扣除“三险一金”专项扣除后的工资都为6000元/月，当年也没有使用过全年一次性奖金优惠计税方法。
不考虑专项附加扣除以及其他扣除。当年没有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得。
要求：计算王某、李某应纳的个人所得税。
【解析】（1）王某应纳个人所得税的计算。
方法一：年终奖按一次性奖金优惠计税方法计税。
36000/12=3000，适用税率为3%，速算扣除数为0。
年终奖应纳个人所得税：
36000×3%=1080（元）；综合所得应纳个人所得税：
（6000×12-60000）×3%=360（元）。
共计应纳个人所得税：
1080+360=1440（元）。
方法二：年终奖并入综合所得计税。
综合所得应纳税所得额：
6000×12+36000-60000=48000（元）。
应纳个人所得税：
48000×10%-2520=2280（元）。
比奖金按一次性奖金优惠方法计缴多缴个人所得税：
2280-1440=840（元）。
（2）李某应纳个人所得税的计算。
方法一：年终奖按一次性奖金优惠计税方法计税。
36001/12=3000.08，适用税率为10%，速算扣除数为210。
应纳个人所得税：
36001×10%-210=3390.1（元）；综合所得应纳个人所得税：
（6000×12-60000）×3%=360（元）；共计应纳个人所得税：3390.1+360=3750.1（元）。
如果奖金发放36000元，1元计入当月工资收入，则：
年终奖按一次性奖金优惠计税方法计税：
36000/12=3000，适用税率为3%，速算扣除数为0。
年终奖应纳个人所得税：36000×3%=1080（元）；综合所得应纳个人所得税：
（6000×11+6001-60000）×3%=360.03（元）；共计应纳个人所得税：1080+360.03=1440.03（元）。
方法二：年终奖并入综合所得计税。
综合所得应纳税所得额：
6000×12+36001-60000=48001（元）。
应纳个人所得税：
48001×10%-2520=2280.1（元）。
比奖金按一次性奖金优惠方法少缴税：
3750.1-2280.1=1470（元）。
例3-302019年12月，张三取得2019年度的年终奖10万元，李四取得年终奖30万元，2019年每月工资扣除专项扣除、专项附加扣除等后的余额为7000元，没有劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得。
当年也没有使用过全年一次性奖金优惠计税方法。
要求：年终奖分别按一次性奖金优惠计税方法和并入综合所得计税，计算张三、李四应纳的个人所得税。
【解析】（1）张三应纳个人所得税的计算。
方法一：年终奖按一次性奖金优惠计税方法计税。
100000/12=8333.33，适用税率为10%，速算扣除数为210。
年终奖应纳个人所得税：100000×10%-210=9790（元）；综合所得应纳个人所得税：（7000×12-60000）×3%-0=720（元）；应纳个人所得税合计：9790+720=10510（元）。
方法二：年终奖并入综合所得计税。
综合所得应纳税所得额：7000×12+100000-60000=124000（元）；应纳个人所得税：124000×10%-2520=9880（元）。
比奖金按一次性奖金优惠方法少缴个人所得税：
10510-9880=630（元）。
（2）李四应纳个人所得税的计算。
方法一：年终奖按一次性奖金优惠计税方法计税。
300000/12=25000，适用税率为20%，速算扣除数为1410。
年终奖应纳个人所得税：300000×20%-1410=58590（元）；综合所得应纳个人所得税：（7000×12-60000）×3%-0=720（元）；应纳个人所得税合计：58590+720=59310（元）。
方法二：年终奖并入综合所得计税。
综合所得应纳税所得额：7000×12+300000-60000=324000（元）；应纳个人所得税：324000×25%-31920=49080（元）；比奖金按一次性奖金优惠方法少缴个人所得税：59310-49080=10230（元）。
1.奖金不扣除当月工资低于费用扣除额的差额
需要说明的是，2019年1月1日起，个人取得全年一次性奖金适用优惠计税方法计算税款时，不再考虑当月正常工资收入是否低于5000元。这是因为高收入者往往选择全年一次性奖金优惠计税方法，低收入者往往放弃享受全年一次性奖金单独计税政策，将全年一次性奖金直接并入综合所得征税。因而，理论上不再存在减除当月工资低于5000元差额的问题。发放全年一次性奖金当月工资收入低于5000元的，其低于5000元的差额，计算全年一次性奖金的应纳税额时，不再从全年一次性奖金中减除。
2.奖金的个人所得税处理
税制改革前奖金的个人所得税处理方法如图3-3所示。
图3-3税制改革后奖金的个人所得税处理方法如图3-4、图3-5所示。
图3-4
图3-5