书上写新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价)
第一题
2010年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,实际支付款项6 000万元,能够对A公司施加重大影响,同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(与公允价值相等,下同)。2010年度,A公司实现净利润1 000万元,无其他所有者权益变动。2011年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权,甲公司增发2 000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为4.5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同,甲公司2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为?
解析:合并日长期股权投资成本=23 000×65%=14 950(万元),原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6 250(万元),新增长期股权投资入账成本=14 950-6 250=8 700(万元),2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650(万元)。
第二题
2012年1月1日,甲公司取得A公司10%的股权,实际支付款项2 000万元,对A公司无重大影响,将取得的股权投资确认为长期股权投资并采用成本法核算。2012年度,A公司实现净利润1 000万元,无其他所有者权益变动。2013年1月1日,甲公司取得同一集团内另一企业持有的A公司45%股权。为取得该股权,甲公司付出一批存货,该批存货的账面价值为8 000万元,公允价值为10000万元,增值税销项税额为1 700万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为26 000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同,甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为?
解析:合并日长期股权投资成本=26 000×55%=14 300(万元),原10%投资账面价值为2 000万元,新增长期股权投资入账成本=14 300-2 000=12300(万元),2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=12300-10 000-1700=600(万元)
问题:书上写的是新支付对价的公允价值,而为什么第一题新增投资用的是股票的面值1元而不是其公允价值4.5元,第二题用的又是存货的公允价值10000万元呢?
两题对比起来还是不太懂,第一题和第二题的计算方法为什么不一样呢,你写的第一题好像没有用书上讲的方法。股票和存货在计算资本公积时是不是不一样?
追答两道题计算方法一样,我把分录拆开写你看看
第一题:
借:长投 8700
借:资本公积-股本溢价 300(增股公允价9000大于长投成本8700的部分)
资本公积-股本溢价 50(增股交易费)
贷:股本 2000
资本公积-股本溢价 7000(增发股份公允价9000大于面值2000的部分)
银行存款 50
资本公积是三部分组成的,合起来就是6650,也就是新增投资时应确认的资本公积
那和书上写的公式怎么联系起来呢?
合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例;
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值;
新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。
拿第一题来说
合并日初始投资成本=23 000(合并日被投资企业可辨认净资产账面)×65%(持股比例)=14 950
原来持股10%的初始投资成本=6000
权益法调增的长投成本=1000*25%=250
原来10%长投总成本=6000+250=6250
新增成本=合并日初始投资成本-原长投成本=14950-6250=8700
增发股份的公允价=4.5*2000=9000,差额300计入资本公积-股本溢价
此外,资本公积的灵两部分就是我上面跟你说的7000和50
你需要的话留个q,方面及时给你解决问题。
是不是第一题资本公积包括三个部分:新增投资初始成本与增发股票公允价值的差额、增发股票公允价值与面值的差额、手续费从溢价发行收入中扣除。
第二题资本公积只包括一个部分:新增投资初始成本与所付出存货公允价值的差额,而存货的公允价值与账面价值的差额计入当期损益,其他的费用和税金计入管理费用?那个存货的增值税属于什么呢?
是的,你的理解正确
存货的增值属于收入,用自产产品或者委托加工物资对外投资属于增值税视同销售,应确认收入同时缴纳增值税,对价就是存货的含税价(10000+1700)。